SATIN ALMA KOMİSYONLARI – GÜMRÜK KIYMETİ VE KDV TEVKİFATI
Sezai KAYA, Gümrük Müşaviri, Gümrük ve Ticaret Eski Müfettişi
Gümrük Yönü
GATT’ın 7. Maddesinin Uygulanmasına Dair Anlaşmanın EK-1 Yorum Notlarına göre satın alma komisyonu ithalatçının temsilcisine, kıymeti belirlenecek eşyanın satın alınmasında yurt dışında verilen temsil hizmeti karşılığında ödediği ücrettir.
Gümrük kıymeti teknik komitesi kararlarında satın alma komisyoncusunun aşağıdaki görevleri ifa ettiği belirtilmektedir.
– satıcıları bulmak
– pazarlık yapmak
– alıcının istekleri hakkında satıcıyı bilgilendirmek
– numune bulmak
– eşyayı incelemek
– eşyanın taşınması, sigortalanması, depolanması ve teslim edilmesi faaliyetlerine yardımcı olmak
– farklı satıcılardan temin ettiği sevkiyatları bir araya getirmek
– faturasını kesmek
Bu şartlara uyan komisyon ödemeleri ithal anında gümrük kıymetine dahil edilmeyecektir. Öte yandan, gümrük kıymeti içinde yer almayan satın alma komisyonlarının ithal edilen eşyanın elde edilmesi nedeniyle katlanılan giderler olduğu, bu nedenle, beyannamenin tescil tarihine kadar yapılmış bir gider olarak, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 21/c maddesi uyarınca KDV matrahına dahil edilmesi gerektiği düşüncesi ileri sürülebilecektir.
Buna karşılık, Dünya Gümrük Örgütünün 17.1 sayılı açıklama notlarında ve tavsiye kararlarında satın alma komisyonunda mülkiyetin ve riskin komisyoncuya geçmemesi gerektiği, ödemenin doğrudan ithalatçı tarafından yapılması gerektiği vurgulanmaktadır. Eğer risk komisyoncuda ise ve ödeme komisyoncu tarafından yapılıyor ise satın alma komisyonundan söz edilememektedir. Bu gibi durumlarda ödenen komisyon bedelleri gümrük kıymetine ve dolayısıyla KDV matrahına dahil edilmesi gerekmektedir.
KDV Tevkifatı Yönü
60 no.lu KDV sirküleri, Türkiye’deki bir firmanın yurt dışından ithal edeceği mallara ilişkin olarak yurt dışındaki firmadan yurtdışında aldığı kalite kontrol, barkodlama, elleçleme vb. hizmetlerden Türkiye’de faydalanıldığını, bu hizmetlerin genel esaslar çerçevesinde KDV’ye tabi olacağını ifade etmektedir.
Bu durumda ithalatçılar 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 9. maddesi uyarınca ithalatçılar tarafından sorumlu sıfatıyla 2 no.lu KDV beyannamesi vermek zorundadır.
60 no.lu sirkülerde yer alan düşünce ekseninde kalınırsa hem gümrüğe hem de vergi dairesine KDV ödenmesi gibi bir durum ortaya çıkmaktadır.
Ne var ki, 346220 sayılı 09.10.2017 tarihli özelgede, “2 no.lu KDV beyannamesi ile sorumluluk kapsamında beyan edilecek tutar, gümrük idaresine beyan edilerek ödenen tutar düşüldükten sonra kalan tutar olacaktır” ifadesi yer almaktadır. Bu ifade sayesinde gümrüğe ödenen bir KDV olması halinde, aynı matrah unsuru üzerinden mükerrer KDV alınması önlenmiş bulunmaktadır.
Bu durumda, yurtdışına ödenen komisyonlar %18 oranında KDV tevkifatına tabi olacağından, ithal edilen eşyada ödenen KDV oranı %8 veya %1 ise aradaki fark verginin 2 no.lu KDV beyannamesi ile vergi dairesine beyan edilmesi gerekmektedir.
Yazı Kategorileri
GÜNCEL YAZILAR
- ARACILI İHRACAT – DÖVİZ TAHSİLAT
- TARIM TEBLİĞİ DK1 RAPORU İLE İLGİLİ YORUMUM
- KARGO YOLUYLA İTHALAT – TEMEL KURALLAR
- GÜMRÜK MÜŞAVİRLİĞİ HİZMET FATURASININ DÜZENLENME TARİHİ
- ÜÇÜNCÜ KİŞİLERE YAPILAN ROYALTİ ve LİSANS ÖDEMELERİ
- YURTDIŞINDAN SAĞLANAN KREDİLERLE İTHALAT BEDELLERİNİN ÖDENMESİ
- DÜŞÜK VERGİ ÖDEMEK İÇİN MENŞE MÜHENDİSLİĞİ
- ROYALTİ ÖDEMELERİ ve KKDF
- GÖZETİM FARKI – İHTİRAZİ KAYITLA BEYAN – VERGİLERİN GERİ ALINABİLMESİ
- ANTREPODAN TRANSİT TİCARETLERDE HASILATIN KAYDEDİLECEĞİ DÖNEM
- DAHİLDE İŞLEME – SERBEST BÖLGELERE İHRACAT – FASON İŞLEMLER
- BİR SATIN ALMA KARARINDAN ÖNCE GÜMRÜK YÖNÜYLE YAPILMASI GEREKENLER
- KEFALET SİGORTASI ve GÜMRÜKTE TEMİNAT
- İHRACAT BEDELLERİNİ GETİRME ZORUNLULUĞU – MAHSUPLAŞMA
- ÜÇÜNCÜ ÜLKE MENŞELİ EŞYALARDAN, AB MENŞELİ GİRDİLERİN DÜŞÜLMESİ
- BILL TO TÜRKİYE SHIP TO ABROAD
- BANDROL YAPIŞTIRMA ZORUNLULUĞU
- BEYAN, REFERANS FİYATIN ALTINDA KALIRSA
- KAYIT BELGESİ – GTİP DEĞİŞİKLİĞİ
- RUSYA -KKDF – İHRACAT BEDELLERİ
- İTHALAT BEDELİNİN TÜRKİYE’DEKİ HESAPLARA ÖDENMESİ
- TRANSİT REJİMİNDE BEYANDA OLMAYAN EŞYAYA CEZA UYGULAMASI
- BİR ARBİTRAJ FIRSATI : KKDF vs FAİZ
- GÖZETİM – KDV İNDİRİMİ – ÖRNEK
- AĞIRLIKTAN ALINAN VERGİLER ve NET – BRÜT AĞIRLIK