
İTHALATTA ÖTV – (Konu, Matrah ve Vergilendirme Zamanı)
Sezai KAYA, Gümrük Müşaviri, Gümrük ve Ticaret Eski Müfettişi
1- Giriş
4760 Sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanunu’nun 1’inci maddesine göre; Kanuna ekli;- (I) sayılı listedeki malların ithalatçıları veya rafineriler dâhil imal edenler tarafından teslimi,
- (II) sayılı listedeki mallardan kayıt ve tescile tabi olanların ilk iktisabı,
- (II) sayılı listedeki mallardan kayıt ve tescile tabi olmayanlar ile (III) ve (IV) sayılı listelerdeki malların ithalatı veya imal ya da inşa edenler tarafından teslimi,
- (I), (III) ve (IV) sayılı listelerdeki mallar ile (II) sayılı listedeki mallardan kayıt ve tescile tabi olmayanların özel tüketim vergisi uygulanmadan önce müzayede yoluyla satışı,
- (I) sayılı listedeki malların özel tüketim vergisi vergi dairesine,
- (II) sayılı listedeki mallardan kayıt ve tescile tabi olanların özel tüketim vergisi vergi dairesine,
- (II) sayılı listedeki mallardan kayıt ve tescile tabi olmayanlar ile (III) ve (IV) sayılı listelerdeki malların özel tüketim vergisi gümrüğe,
2- İthal Edilen Malın Gümrük Kıymeti:
Eşyanın gümrük kıymeti (vergi matrahı), gümrük tarifesinin ve eşya ticaretine ilişkin belirli konularda getirilen tarife dışı düzenlemelerin uygulanması amacıyla, 4458 Sayılı Gümrük Kanunu’nun gümrük kıymeti ile ilgili bölümde yer alan hükümler çerçevesinde belirlenen kıymet olup, bu kıymet; ithale konu eşya üzerinden advalorem sisteme göre gümrük vergisinin hesaplanmasına esas teşkil edecek değerdir. 4458 Sayılı Gümrük Kanunu’nun 25. maddesine göre, ulusal ve uluslararası düzenlemeler çerçevesinde bu değer, gümrük tarifesinin ve eşya ticaretine ilişkin belirli konularda getirilen tarife dışı düzenlemelerin uygulanması amacıyla; satış bedeli, aynı eşyanın satış bedeli, benzer eşyanın satış bedeli, indirgenmiş kıymet yöntemi ile hesaplanmış kıymet yöntemlerinin sırasıyla uygulanması yoluyla tayin ve tespit olunmaktadır. Sadece indirgenmiş kıymet yöntemi ile hesaplanmış kıymet yönteminin sırası değiştirilebilmektedir. Sayılan yöntemlerle belirlenemeyen ithale konu eşyanın gümrük kıymeti “Son Yöntem”e göre belirlenmektedir. Satış bedeli, Türkiye’ye ihraç amacı ile yapılan satışta, fiilen ödenen veya ödenecek fiyattır. Fiilen ödenen veya ödenecek fiyata, GATT’ın 7. Maddesinin Uygulanmasına Dair Anlaşmanın 8. maddesinde (aynı hükümlerin yer aldığı Gümrük Kanunu’nun 27. maddesinde) sayılan unsurlar ilave edilmekte, Ek-1 Yorum Notlarında (aynı hükümlerin yer aldığı Gümrük Kanunu’nun 28. maddesinde) sayılan unsurlar, ithale konu eşyanın fiilen ödenen veya ödenecek fiyatından ayırt edilebilmeleri koşuluyla ilave edilmemektedir.3-İthal Edilen Malın KDV Matrahı:
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun “İthalatta Matrah” başlıklı 21. maddesine göre, ithalatta KDV matrahı; İthal edilen malın gümrük vergisi tarhına esas olan kıymetine, [gümrük vergisinin kıymet esasına göre alınmaması veya malın gümrük vergisinden muaf olması halinde sigorta ve navlun bedelleri dahil (CIF) değerine, bunun belli olmadığı hallerde malın gümrükçe tespit edilecek değerine] 1-İthalat sırasında ödenen her türlü vergi, resim, harç ve payların, 2-Gümrük beyannamesinin tescil tarihine kadar yapılan diğer giderler ve ödemelerden vergilendirilmeyenler ile mal bedeli üzerinden hesaplanan fiyat farkı, kur farkı gibi ödemelerin, Eklenmesi suretiyle bulunacak büyüklüktür. Görüldüğü gibi, ithal edilen malın gümrük kıymeti KDV matrahının birinci unsuru olmaktadır.4-İthalatta Özel Tüketim Vergisi Matrahı
İthalat amacıyla Türkiye Gümrük Bölgesine getirilen ve 4760 Sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanunu’na ekli- (I) sayılı listedeki malların özel tüketim vergisi vergi dairesine,
- (II) sayılı listedeki mallardan kayıt ve tescile tabi olanların özel tüketim vergisi vergi dairesine,
- (II) sayılı listedeki mallardan kayıt ve tescile tabi olmayanlar ile (III) ve (IV) sayılı listelerdeki malların özel tüketim vergisi gümrüğe,
5-Sonuç
Yazımızın sonunda bulunan tablo incelendiğinde de görüleceği üzere; (I) sayılı listedeki mallar ile (II) sayılı listedeki mallardan kayıt ve tescile tabi olanlarda gümrükte ödenmesi gereken bir vergiden söz edilemeyecektir. Buna karşılık, (II) sayılı listedeki mallardan kayıt ve tescile tabi olmayanlar ile (III) ve (IV) sayılı listelerdeki malların özel tüketim vergisi gümrükte ödenmektedir. Buna göre; (II), (III) [(B) cetvelindekiler hariç] ve (IV) sayılı listelerdeki mallar için verginin matrahı hesaplanırken gümrükte öncelikle gümrük kıymeti, daha sonra KDV matrahı bulunmaktadır. İthalde alınan KDV’nin matrahına özel tüketim vergisi de girdiğinden, ÖTV matrahı hesaplamasında bulunan KDV matrahına özel tüketim vergisi dâhil edilmemektedir. (III) sayılı listenin (B) cetvelindeki mallar için asgari maktu vergi tutarı veya nispi vergi uygulanmaktadır. Asıl olan nispi vergi uygulamasında verginin matrahı; nihai tüketicilere perakende satış fiyatı olduğundan, gümrük beyannamesi düzenlenmesi esnasında bu husus dikkate alınmaktadır.
MBA, Founder, Customs Consultant, AEO Expert, Auditor, Former Customs Inspector
Yazı Kategorileri
GÜNCEL YAZILAR
- İHRACAT BEDELİNDE DEĞİŞİKLİK ve KAMBİYO TAKİBİ
- TESLİM ŞEKİLLERİNİ KENDİ İNSİYATİFİNİZE ALIN
- LOJİSTİK – DEPREM – SAVAŞ
- DEPREM ve HÜZÜN
- NUMUNE İTHALATI ve ÖTV I SAYILI LİSTE
- VERGİLENDİRMEDE YASALLIK ve BELİRLİLİK İLKESİ – KKDF
- VADELİ ÖDENEN İTHALATLARDA KUR FARKLARI KDV’YE TABİ Mİ?
- İMALATÇILARA %10 KDV İADESİ HAKKI
- BANKA KOMİSYONLARI – GÜMRÜK KIYMETİ ve KDV MATRAHI
- ÖTV İNDİRİM MEKANİZMASI
- HANGİ HALLERDE MENŞE ŞAHADETNAMESİ SUNULMALI
- İTHALAT VERGİLERİNİN MATRAHLARI
- İHRAÇ KAYDIYLA (TECİL-TERKİN) MAL SATMANIN TEMEL KURALLARI
- GÜMRÜĞE BEYAN EDİLMESİ GEREKEN ÖDEMELER
- DAHİLDE İŞLEMEDE TEMİNATI EKSİK YATIRMANIN CEZASI
- GÜMRÜK KANUNU 235/1-C MADDESİNE İLİŞKİN UYGULAMA ESASLARI
- WHO CAN FILE AN EXPORT CUSTOMS DECLERATION IN TÜRKİYE?
- AKSAM-PARÇA ve AKSESUAR
- İTHALAT REJİM KARARI (V) SAYILI LİSTE
- KULLANILMIŞ EŞYA İTHALATI
- SERBEST TİCARET ANLAŞMALARINDAN YARARLANMANIN ALTIN KURALLARI
- GÜMRÜK KIYMETİNE DAHİL EDİLMESİ GEREKEN ÖDEMELER-1
- DAHİLDE İŞLEMEDE GTİP HATASI
- DEVREDEN KDV’Yİ DIŞ TİCARET İŞLEMLERİ VASITASIYLA ERİTMEK – ARTIŞI DURDURMAK
- SUPALAN